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QUE ES EL IMPUESTO DIFERIDO?
    Es muy usual, en la determinación de resultados económicos tributarios, encontrarnos frente a operaciones económicas sobre las que existen diferencias entre su tratamiento tributario y contable, tales como:

    1. Operaciones económicas que por cumplir principios contables integran la línea de GASTOS en la determinación de resultados económicos contables; y que por falta a las prescripciones tributarias vigentes NO integran la línea de GASTOS para la determinación de resultados económicos tributarios, tales como provisiones contables de impuestos, primas, etc., deducibles tributariamente únicamente cuando fuesen pagados; u

    2. Operaciones económicas que por cumplir principios tributados integran la línea de GASTOS para la determinación de resultados económicos tributarios; y que por falta a los principios y políticas contables NO integran la línea de GASTOS para la determinación de resultados económicos contables, tales como las cuotas pagadas por bienes en arrendamiento financiero, depreciación acelerada de activos fijos en el régimen tributario, etc., no deducibles tributariamente únicamente cuando la operación en conformidad a los principios y políticas contables integren la línea de gastos, u

    3. Operaciones económicas que por prescripciones tributarias NO integran ni integraran la línea de GASTOS en la determinación de resultados económicos tributarios, independientemente de los preceptos que emanen de los principios y políticas contables vigentes, tales como el impuesto ITF, multas, gastos no documentados, etc., no deducibles de manera permanente.

    DEFINICIÓN DEL IMPUESTO DIFERIDO

    En línea de lo anterior, la ciencia y normas contables vigentes el impuesto diferido es el que resulta de operaciones económicas (numeral 1 y 2) sobre los que existen diferencias temporales entre su tratamiento contable y tratamiento tributario.

    Cabe destacar que el tratamiento tributario de operaciones (numeral 1 y 2) se diferencia más del tratamiento contable en la aplicación del principio de EFECTIVO. Y que que la aplicación de ese principio otorga a la diferencia habida con el tratamiento contable el carácter TEMPORAL, debido a que la operación económica objeto de diferencia en su tratamiento al final termina siendo GASTO, claro luego del cumplimiento de la norma tributara o principios y políticas contables.

    Y el carácter TEMPORAL de la diferencia entre el tratamiento tributario y contable de las operaciones, determina temporalmente a los mismos como deducibles o no deducibles, es decir que en los periodos siguientes las operaciones deducibles y no deducibles llegarían a tener el carácter de no deducible y deducible respectivamente. Por otro lado otorga al impuesto determinado el carácter de diferido.

    Y el carácter de diferido del impuesto hace que sea contabilizado como ACTIVO o como PASIVO. Como ACTIVO, debido a que cuando la operación que lo generó cumpla las condiciones establecidas en la norma tributaria será recuperado. Y como PASIVO cuando la operación que lo genero cumpla los principios y políticas contables se pagara.


    COMO SE DETERMINA Y CONTABILIZA EL IMPUESTO DIFERIDO?

    Ahora bien, en línea de todo lo anterior y proceso de liquidación de impuestos a las utilidades, por supremacía de la Ley, prevalece el tratamiento tributario sobre el contable de la operación económica, en consecuencia esa operación económica termina siendo clasificado como deducible o no deducible y con cualquier clasificación, objeto de determinación del impuesto a las ganancias.

    Lo anterior lleva a los contadores a la tarea de dar un tratamiento contable enmarcado a los principios contables vigentes sobre el impuesto determinado, los análisis realizados en párrafos anteriores concluyen que este impuesto tiene carácter de diferido por resultar de operaciones económicas sobre la que existen diferencias temporales entre su tratamiento contable y tratamiento tributario; en consecuencia registrables en la línea de activos o pasivos.

    POR QUE EN EL PAIS NO DAMOS EL TRATAMIENTO CONTABLE CORRESPONDIENTE A LOS IMPUESTOS DIFERIDOS?

    En el país después de la utilidad contable, se determina la utilidad tributaria y el impuesto IUE, en esa línea, es casi nulo el esfuerzo que se hace para determinar, específicamente el impuesto diferido y su tratamiento contable correspondiente, debido a que el impuesto IUE por disposición tributaria adquiere la condición de anticipo del Impuesto a las Transacciones (IT), lo que jala a registrar todo el impuesto como activo diferido.

    En otros países el impuesto a las ganancias no adquiere la condición de anticipo de ningún impuesto, en consecuencia sino hubiera operación económica objeto de impuestos diferidos en la determinación del impuesto a las ganancias, el impuesto a las ganancias determinado en su integridad sería registrado como gasto.

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Autor: CPA. Oscar Inca Pacara
Fuente: LEY Nº 843, DS Nº 24051
25 de Octubre de 2019


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